社会主义市场经济是法制经济,所以,社会主义市场经济条件下的现代企业,无论是有限责任公司,股份公司,还是国有独资公司,都必须按照有关法律法规和制度的要求进行经济活动,规范经营行为,并且依法设置会计监督.由于会计核算和会计监督是相互联系,相辅相成的,所以没有有效的会计监督和控制,会计核算的质量就难以保证,会计监督如果脱离了会计核算过程,也就难以取得好的效果.会计监督寓于会计核算之中.只有在会计核算过程中实行有效,及时,连续的事前,事中,事后监督,会计核算才能发挥其应有的作用,最终达到预期效果.
3. 会计监督是维护所有者权益的需要.
政企分开是现代企业制度的一个基本特征,其前提是政府的双重职能分离,即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离.政府的社会经济管理职能,主要是通过法律,法规,产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理,以实现社会公平和经济的稳定增长.而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系,行使所有者的终极所有权权力.企业则按照企业法人财产权的权责,认真组织经营,正确进行会计核算,会计监督,达到对所有者的资本保全,保值,增值的要求.
4. 会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分.
从现代企业制度的构成来看,会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分,其任务是帮助企业实行最优化的经营管理,合理,有效地组织各项经济活动和运用各项资金,努力增收节支,提高经济效益,从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律,法规,制度允许的范围内进行.简而言之,就是帮助企业经营者合法,有效地完成受托责任.因此,会计监督不仅是建立现代企业制度的需要,而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分.
四,我国会计监督的现状
我国经过了二十几年的改革开放,经济生活逐步与国际接轨,会计监督体系逐渐建立,有了一定的基础,取得了长足的发展,也发挥着积极的作用,但现阶段也还存在着很多不足,主要是因为会计改革一时难以完全适应经济发展的需要.目前会计造假时有发生,会计信息失真情况十分严重,造成会计工作秩序混乱,这些问题的发生主要体现为在会计监督职能的弱化,表现在以下几个方面:
1. 我国会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效的行使其监督职能,导致企业会计监督不力.会计人员是会计监督的执行主体,会计人员作为监督者并不具备独立的地位,对服务的单位依附性较强,会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志,会计工作根本无法独立行使其监督职能.
比如,新的《会计法》虽已颁布,但是相关配套的法律法规却没有跟上.有的企业在新的财务制度运行之后,仍用传统的做法来看待新制度,没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度,使得出现"新制度,老观念,老办法",会计管理混乱.再者,在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督,审计监督概念模糊,执法机构职责,权限有待明确.很多企业将审计监督等同于会计监督,而事实上审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果.因此随着我国经济多元化的发展,如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动.会计人员是会计监督的执行主体,会计人员作为监督者并不具备独立的地位,对服务的单位依附性较强,会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志,会计工作根本无法独立行使其监督职能.
2.会计监督的基本职能界定不清.内部监督和外部监督之间的职责,目标,实施手段以及承担的责任存在很大的差异,致使工作开展不利.比如说会计监督和审计监督,大部分单位将两者进行等同,以致于淡化企业会计监督的事前监督职能,或者根本就没有事前监督,只是决策凭"长官意志",执行"顺其自然",事后"审计算帐".
3.会计监督采取的方式效果不佳.现行的会计监督采取普查式,一对一的监督方法,从理论上讲,这是最直接也应当是最有效的监督方法,但在实际执行中普遍存在轻打轻罚现象,使监督效果大打折扣.
4. 企业单位负责人的约束机制不全,阻碍了会计的有效监督.目前,在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化,指使,授权会计机构,会计人员做假账,伪造会计凭证,办理违法会计事项,从而使得会计工作受制于管理当局,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作.
5. 内部管理松弛,会计监督不力一些单位内部监督制度极不健全,甚至根本没有建立内部牵制制度.有的单位虽建有规章制度,但不落实,不考核,形同虚设,单位经济活动及会计工作本身均处于监督无力状态,致使大量违纪现象发生.
从以上几个方面我们不难看出,长此以往,我国会计监督的职能将会无止尽的淡化下去.因此强化企业会计监督职能,切实做好会计监督工作是当务之急,重中之重.
五,我国会计监督中存在问题的分析
我国会计监督弱化,主要有以下几个方面的原因:
1.我国会计监督法律约束机制不全.我国会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效地行使其监督职能,导致企业会计监督效果不佳.
2. 会计定位造成的局限.由于会计肩负处理各种经济关系和利益关系的使命,因此,会计信息往往是各种利益关注的焦点,编造虚假会计信息成为一些单位和个人谋求不正当利益的手段,从而造成会计信息的失真.这些失真的信息严重损害了国家和社会公众的利益,干扰了国家宏观调控和市场经济秩序.
3.在会计监督过程中有些概念很模糊.在会计监督过程中有些概念很模糊,比如说会计监督,审计监督概念模糊,执法机构职责,权限有待明确.很多企业将审计监督等同于会计监督,事实上审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果.因此随着我国经济多元化的发展,如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动.
4.企业管理体制不健全,内部控制制度失调.我国企业内部管理和控制制度不健全,主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度,在机制和制度上没有达到规范行为,控制风险,防范舞弊,纠正差错的效果,没有切实保证会计工作规范有序的进行.有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计制度混乱,徇私舞弊现象经常发生.
5.单位内部会计监督困难重重,对单位负责人约束机制不全.我国单位内部会计监督困难重重,虽然《会计法》对会计人员委以重任,赋予会计人员监督本单位经济活动(包括监督本单位领导人)的职权,但是,会计人员作为监督者并不具备独立地位,特别是其利益关系依附于本单位和本单位领导人,很容易出现会计人员因实施会计监督而被打击报复的情况.这样,会计人员的监督很难坚持下去,必然会造成对单位领导人监督弱化.
6.会计人员综合素质不高,职业道德观念有待加强.会计监督作用发挥的好坏同会计人员的素质高低直接相关.一般来说,企业虚假的会计信息也是出自于会计之手,因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用.我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程,因此前些年我国会计人员奇缺,而现阶段,虽解决了量方面的问题,但会计人员整体素质不高,知识结构,学历结构和业务水平偏低,多数没有经过专业培训,而且有的还是无证上岗.再者,会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力弱,自我管制能力差,惟命是从,在权大于法的思想支配下,有意造假,使得会计信息失真在所难免.所以,会计人员素质低下,职业道德观念淡薄是导致会计监督职能未能有效发挥的重要原因.
六,现代企业制度下强化会计监督的对策
我国现已加入WTO,会计工作与国际接轨力度将WTO会加强,因此,要防范经济转轨过程中出现的上述种种弊端,就必须从以下几个方面着手,力图实现真正意义上的会计监督.
1.加快法律体系建设,为会计监督的有效实施提供法律保障.会计监督的有效实施离不开一系列的法律法规,要加强我国法律体系的建设.我国已颁布了新《会计法》,应尽快出台《会计法》实施细则,提高《会计法》的可操作性;建立和完善统一的会计制度,满足企业多元化经营的需要.明确企业内部会计监督,政府监督的执法职责和权限,以实施清晰明了的监督职能;加大法律法规的处罚,赔偿和执行力度,对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光;同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施,如《经济法》,《证券法》等,加快会计法律体系的建设步伐,使会计监督真正做到有法可依.
2.建立和完善企业内部会计监督机制.内部控制制度是指单位为了保证经济业务活动的有效进行,保护资产安全完整,防止,发现,纠正错误及舞弊行为,保证会计资料真实完整而制定和实施的政策和程序.内部控制制度是进行会计监督的基础,没有内部控制制度,会计监督将无从谈起.完善的内部会计控制制度可以有效地防范企业经营风险,保证会计工作和经营管理工作规范有序地进行,保护单位各项资产的完整,促进经营管理水平的全面提高.《会计法》指出,各单位建立健全企业内部会计监督制度是法律赋予的应尽的义务,是企业经营管理的需要,是企业自身生存发展的需要.这就要求单位加强内部监督的力度,建立完整的内部监督机制.这对于规范企业会计核算行为,真实完整地反映单位财务状况,经营成果及现金流量,提高会计信息质量具有重要意义.
3.加强外部监督即社会审计监督和政府监督的作用.在会计监督中单纯强调内部监督是不够的,也必须强化对会计工作的外部监督,也就是加强社会审计监督和政府监督.
(1)社会审计监督是指注册会计师接受委托,根据有关规定,以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观,公正,全面的评价,对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任.从国外情况看,注册会计师对社会经济秩序起着重要作用.目前,我国注册会计师执业监管的规则及约束力还不够,很多注册会计师就没有确实履行其监督职能,前不久的"银广厦"案例给注册会计师行业的警示就在于注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力.因此加强注册会计师的审计工作的有效性,是提 高会计监督力度的外部基础之一,而要发挥注册会计师在社会监督中的作用,必须加强对注册会计师执业监管的力度.(2)政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督.我国财政,审计,税务,人民银行,证券监督,保险监管等部门应当依照有关法律,行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施会计监督检查,进行宏观调控.政府监督要明确职责,合理分工.这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上,规定单位外部监督层次,将专业监督和群众监督结合起来,使外部监督和内部监督配合协调一致,为会计人员创造了良好的会计工作环境,为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础.
4.明确会计责任主体,建立企业会计信息质量保护体系.企业要以法人或主要负责人为责任主体,也就是核心,建立有财务负责人和一般会计人员参加的多层次财务会计责任制.一般财务会计人员对财务负责人负责,保证记录完整,凭证有效,计量合规;财务负责人对领导或经营班子负责,认真审核会计资料,确保帐证,帐帐,帐表相符;企业领导则要为财务部门行使监督职能提供便利和支持,并要对利益相关者负责,保证披露的信息客观,真实,可靠,实行会计信息质量与个人经济效益挂钩.若有违反财经纪律的现象或会计信息失真的情况发生,则按职位高低依次追究责任.通过建立会计信息保护体系,促使企业提供的会计信息更真实可靠,会计报表能恰当地反映当期的财务状况和经营成果.但这也同时要求作为责任主体的单位负责人不仅要懂管理,懂业务,还要懂财务,懂会计,熟悉有关经济法律,对自己负责,对单位负责,对法律负责.
5.培养高素质的会计人才,加强会计职业道德观念的建设.加强对会计人员的监督管理,提高会计队伍的整体素质,是强化会计监督的根本要求.由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程,他的素质的高低直接影响会计的输出结果.所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质:
(1)会计人员要有较强的法制观念,这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责.
(2)会计人员要具备良好的会计职业道德,有一定的行为规范来自我约束,遵守公共道德,保持良好的信誉.这样素质的会计人员才能适应经济发展的需要,也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障.
(3)会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力.会计人员专业知识,技能的高低决定着会计信息质量的高低,所以要注意会计人员业务素质的继续提高,提供机会给他们进行继续教育.
(4)会计人员要有较高的风险管理能力.因为会计人员在提供会计信息时,也承担着一定的风险.而且随着知识经济的飞速发展,会计人员面临的经济事项会越来越复杂,这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时,能从整体的角度,用科学的分析方法,明确的理解力和准确的判断力,找出解决的办法和思路.
由此可知,高素质的会计人才首先要主动地学习新的知识和技能,提高业务操作能力,同时国家,社会也要提供相关的人力,财力和物力对这些会计人员进行培养,保证会计信息质量的真实性,全面性,使得会计监督能够有效地得以执行.
参考文献:
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